会计学原理

数字经济时代已经到来，以大数据、人工智能、移动互联、云计算、区块链等为代表的信息技术正颠覆性地改变着会计学科的发展方向。移动互联技术和人工智能技术下的移动支付、移动办公、云会计和财务共享中心可以使证、账、表自动生成；大数据的环境更易于实现业务与财务之间的对接，使得会计能更加实时、精准而全程地服务于业务；区块链技术的去中心化、分布式记账使得业务数据在各个节点相互自动验证，任何记录都无法被篡改。这些新技术的广泛使用，正在引发会计核算对象、成本核算方法、会计管理方式、会计报告要求、会计考核评价等发生颠覆性的变化。新技术在给会计实务带来冲击的同时，也深刻地影响了会计理论和会计实践教学，引发了会计教学内容和会计教材的创新。

如何应对信息技术的挑战，是我们每一位会计教育工作者必须交出的答卷。通过十多年的不懈努力，中南财经政法大学会计学院“财务会计学”课程组提出了“业财合一、流程管控”的会计教学改革新方法。该教学方法的特点主要体现在以下两个方面：

1.业财合一

“业财合一”的核心思想就是“业务即会计，会计即业务”。在该思想的指导下，会计学习的重心发生了根本性的变革，即从传统会计处理的学习全面转向对企业的经济业务及其所引发的资金运动的把控。

传统的会计教学主要围绕着“凭证—账簿—报表”展开，它关注的是会计本身的技术处理，关注的是会计自身的“一亩三分地”。这看起来好像无可非议，但问题是在这个“大智移云”的时代，会计这“一亩三分地”中的技术处理部分完全可以由人工智能完成。

在这种新的形势下，会计教与学的重心就转变为：企业发生了什么样的经济业务，这些经济业务会引发什么样的资金运动，资金为什么会发生这样的运动。换言之，新的教学方法将会计关注的重心引向业务，引向企业的资金运动。虽然传统的会计技术处理依然要学习，但它不是会计学习的重点，它只是一个水到渠成的顺带所得，是一个“营业外收入”而已。会计自始至终都在分析企业的经济业务及其所引发的资金运动。

如何实现业财合一，使会计学习的重心转向企业的经济业务？首先，我们提出了“会计沙盘模型”，并通过该模型来全程、实体地模拟企业经济业务所引发的资金运动。该模型的提出，使课程教学中抽象的企业资金运动全部变成有形的实体运动，使会计对象、会计要素全部变成看得见、摸得着的有形实体。其次，我们在可视化的资金运动与会计信息处理之间建立起一一对应的逻辑关系。该逻辑关系就是：“资金运动，终点记借，起点记贷”的记账规则。这样，新的教学方法的逻辑思路就是：经济业务—资金运动—会计处理。由于这种逻辑关系的存在，只要弄清楚了企业发生的经济业务，只要弄清楚了该业务所引发的资金运动，我们自然而然就知道该如何进行会计处理了。因此，会计教学的重心就从传统的关注会计本身的技术处理转向关注对企业的经济业务及其所引发的资金运动的把控。这样，懂业务，懂资金运动，自然就懂会计，“业”“财”因此“合一”。

2.流程管控

“流程管控”的核心思想就是按照业务流程来分析企业的资金运动，并进行相应的会计处理，而传统的会计核算都是按照会计报表项目展开的，尤其是教学体系和教材体系。

这种新的教学方法将企业经济活动过程引入对业务、对资金运动、对会计处理的分析之中。一般而言，企业的经济活动按流程可以分为筹资、供应、生产、销售和投资等五大环节。流程管控就是按这五大环节重构企业的业务流程，并在此基础上分析各环节的基本资金运动，从而形成企业整体基本资金流程框架，最终在此框架的基础上构建新的基于资金运动视角的会计核算理论体系、教学体系和教材体系。

按五大环节构建的基本资金运动流程为分析企业经济业务提供了一个基本的逻辑分析框架，企业所有的经济业务及其所引起的资金运动都可以在这个框架之下进行分析与推演。企业经济业务及其资金运动的分析过程实际上就是沙盘的推演过程。在这个分析过程中，我们将各种财务管理与控制思想、各种会计原则和会计假设等融入资金运动的分析与推演之中。通过这种分析与推演，读者不仅知道经济业务引发的资金是怎样运动的，还知道资金为什么要这样运动，从而能更好地提升自身的综合素质和对企业进行全面把控，提高分析问题和解决问题的能力。

正因为如此，我们的教材内容除了包括传统的会计技术处理外，还可以看到大量的资金运动流程及其分析。我们认为，在这个“大智移云”的时代，对这些资金运动流程的把握远比对会计的技术处理要重要得多。

为了推广“业财合一、流程管控”的会计教学新理念、新方法，中南财经政法大学会计学院“财务会计学”课程组联合国内部分高校会计专业老师一起出版了一系列教材。参加这一系列教材编写工作的老师主要来自中南财经政法大学、重庆交通大学、海军工程大学、太原理工大学、同济大学浙江学院、湖北汽车工业学院、湖北大学知行学院、长春工程学院、武汉华夏理工学院等院校。

本书是中南财经政法大学2018年中央高校教育教学改革项目“基于综合素质培养的会计课程体系建设与会计教育方法研究”的重要成果，是2015年湖北省高等学校省级教学研究项目“基于职业判断能力培养的会计课程体系建设与会计教育方法研究”（项目编号2015160）的重要成果。与本书相关的一些辅助学习资料可登录专业网站获取，网站信息为：施会计（http：//shikuaiji.com/）。本书所使用的“会计沙盘模型”名称及其模型本身已申请专利保护，未经“施会计”团队授权，不得用于营利性活动。

第一章　会计概述1

学习目标1

第 一节　会计的形成与发展1

第二节　现代企业中的会计8

第三节　会计的基本内容20

思考题23

第二章　会计要素与复式记账24

学习目标24

第 一节　会计对象与资金运动模拟24

第二节　会计要素31

第三节　经济交易与事项及其影响33

第四节　会计科目与会计账户36

第五节　复式记账法42

第六节　借贷记账法应用举例48

思考题51

第三章　企业主要经营环节资金运动分析与会计处理52

学习目标52

第 一节　企业销售环节资金运动分析与会计处理52

第二节　企业供应环节资金运动分析74

第三节　企业生产环节资金运动分析79

第四节　企业筹资与投资环节资金运动分析与会计处理87

第五节　利润分配资金运动分析与会计处理91

思考题97

第四章　会计确认与会计计量原理98

学习目标98

第 一节　会计确认原理98

第二节　会计计量原理110

思考题113

第五章　资产计价与收益决定114

学习目标114

第 一节　资产计价114

第二节　收益决定130

思考题133

第六章　会计凭证134

学习目标134

第 一节　会计凭证概述134

第二节　原始凭证的填制与审核136

第三节　记账凭证的填制与审核142

思考题147

第七章　会计账簿149

学习目标149

第 一节　会计账簿概述149

第二节　会计账簿的登记154

第三节　会计账簿的核对159

第四节　会计账簿记录差错的更正166

第五节　会计账簿的结算172

思考题176

第八章　会计报告177

学习目标177

第 一节　财务会计报告概述177

第二节　资产负债表181

第三节　利润表188

第四节　现金流量表194

思考题199

第九章　会计业务循环200

学习目标200

第 一节　会计业务循环过程200

第二节　综合案例202

思考题209

第十章　会计规范210

学习目标210

第 一节　我国会计规范体系210

第二节　会计法律212

第三节　会计准则214

第四节　会计监督规范217

第五节　会计工作管理规范219

思考题226